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研發費用(yòng)如何扣除

發布時間: 2023-04-04 11:07:57 | 查看:

一、研發費用(yòng)加計扣除的具(jù)體(tǐ)政策

【适用(yòng)主體(tǐ)】

除煙草(cǎo)制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地産(chǎn)業、租賃和商(shāng)務(wù)服務(wù)業、娛樂業等以外,其他(tā)行業企業均可(kě)享受。

【優惠内容】

企業開展研發活動中(zhōng)實際發生的研發費用(yòng),未形成無形資産(chǎn)計入當期損益的,在按規定據實扣除的基礎上,自2023年1月1日起,再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資産(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資産(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

上述政策作(zuò)為(wèi)制度性安(ān)排長(cháng)期實施。

【政策依據】

1.《财政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科(kē)技(jì )部關于完善研究開發費用(yòng)稅前加計扣除政策的通知》(财稅〔2015〕119号)

2.《财政部 稅務(wù)總局關于進一步完善研發費用(yòng)稅前加計扣除政策的公(gōng)告》(2023年第7号)

 

二、研發費用(yòng)加計扣除政策的适用(yòng)活動範圍

【适用(yòng)主體(tǐ)】

除煙草(cǎo)制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地産(chǎn)業、租賃和商(shāng)務(wù)服務(wù)業、娛樂業等以外,其他(tā)行業企業均可(kě)享受。

【适用(yòng)活動】

企業為(wèi)獲得科(kē)學(xué)與技(jì )術新(xīn)知識,創造性運用(yòng)科(kē)學(xué)技(jì )術新(xīn)知識,或實質(zhì)性改進技(jì )術、産(chǎn)品(服務(wù))、工(gōng)藝而持續進行的具(jù)有(yǒu)明确目标的系統性活動。

下列活動不适用(yòng)稅前加計扣除政策:

1.企業産(chǎn)品(服務(wù))的常規性升級。

2.對某項科(kē)研成果的直接應用(yòng),如直接采用(yòng)公(gōng)開的新(xīn)工(gōng)藝、材料、裝(zhuāng)置、産(chǎn)品、服務(wù)或知識等。

3.企業在商(shāng)品化後為(wèi)顧客提供的技(jì )術支持活動。

4.對現存産(chǎn)品、服務(wù)、技(jì )術、材料或工(gōng)藝流程進行的重複或簡單改變。

5.市場調查研究、效率調查或管理(lǐ)研究。

6.作(zuò)為(wèi)工(gōng)業(服務(wù))流程環節或常規的質(zhì)量控制、測試分(fēn)析、維修維護。

7.社會科(kē)學(xué)、藝術或人文(wén)學(xué)方面的研究。

【政策依據】

《财政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科(kē)技(jì )部關于完善研究開發費用(yòng)稅前加計扣除政策的通知》(财稅〔2015〕119号)

 

三、可(kě)加計扣除的研發費用(yòng)範圍

【适用(yòng)主體(tǐ)】

除煙草(cǎo)制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地産(chǎn)業、租賃和商(shāng)務(wù)服務(wù)業、娛樂業等以外,其他(tā)行業企業均可(kě)享受。

【優惠内容】

1.人員人工(gōng)費用(yòng)。

直接從事研發活動人員的工(gōng)資薪金、基本養老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業保險費、工(gōng)傷保險費、生育保險費和住房公(gōng)積金,以及外聘研發人員的勞務(wù)費用(yòng)。

2.直接投入費用(yòng)。

(1)研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用(yòng)。

(2)用(yòng)于中(zhōng)間試驗和産(chǎn)品試制的模具(jù)、工(gōng)藝裝(zhuāng)備開發及制造費,不構成固定資産(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購(gòu)置費,試制産(chǎn)品的檢驗費。

(3)用(yòng)于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用(yòng),以及通過經營租賃方式租入的用(yòng)于研發活動的儀器、設備租賃費。

3.折舊費用(yòng)。

用(yòng)于研發活動的儀器、設備的折舊費。

4.無形資産(chǎn)攤銷。

用(yòng)于研發活動的軟件、專利權、非專利技(jì )術(包括許可(kě)證、專有(yǒu)技(jì )術、設計和計算方法等)的攤銷費用(yòng)。

5.新(xīn)産(chǎn)品設計費、新(xīn)工(gōng)藝規程制定費、新(xīn)藥研制的臨床試驗費、勘探開發技(jì )術的現場試驗費。

6.其他(tā)相關費用(yòng)。

與研發活動直接相關的其他(tā)費用(yòng),如技(jì )術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新(xīn)科(kē)技(jì )研發保險費,研發成果的檢索、分(fēn)析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用(yòng),知識産(chǎn)權的申請費、注冊費、代理(lǐ)費,差旅費、會議費,職工(gōng)福利費、補充養老保險費、補充醫(yī)療保險費。此類費用(yòng)總額不得超過可(kě)加計扣除研發費用(yòng)總額的10%。

【政策依據】

1.《财政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科(kē)技(jì )部關于完善研究開發費用(yòng)稅前加計扣除政策的通知》(财稅〔2015〕119号)

2.《國(guó)家稅務(wù)總局關于研發費用(yòng)稅前加計扣除歸集範圍有(yǒu)關問題的公(gōng)告》(2017年第40号)

 

四、委托、合作(zuò)、集中(zhōng)研發費用(yòng)加計扣除政策

【适用(yòng)主體(tǐ)】

除煙草(cǎo)制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地産(chǎn)業、租賃和商(shāng)務(wù)服務(wù)業、娛樂業等以外,其他(tā)行業企業均可(kě)享受。

【判定标準】

1.企業委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用(yòng),按照費用(yòng)實際發生額的80%計入委托方研發費用(yòng)并計算加計扣除,受托方不得再進行加計扣除。委托境外進行研發活動所發生的費用(yòng),按照費用(yòng)實際發生額的80%計入委托方的委托境外研發費用(yòng)。委托境外研發費用(yòng)不超過境内符合條件的研發費用(yòng)三分(fēn)之二的部分(fēn),可(kě)以按規定在企業所得稅前加計扣除。

2.企業共同合作(zuò)開發的項目,由合作(zuò)各方就自身實際承擔的研發費用(yòng)分(fēn)别計算加計扣除。

3.企業集團根據生産(chǎn)經營和科(kē)技(jì )開發的實際情況,對技(jì )術要求高、投資數額大,需要集中(zhōng)研發的項目,其實際發生的研發費用(yòng),可(kě)以按照權利和義務(wù)相一緻、費用(yòng)支出和收益分(fēn)享相配比的原則,合理(lǐ)确定研發費用(yòng)的分(fēn)攤方法,在受益成員企業間進行分(fēn)攤,由相關成員企業分(fēn)别計算加計扣除。

【政策依據】

1.《财政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科(kē)技(jì )部關于完善研究開發費用(yòng)稅前加計扣除政策的通知》(财稅〔2015〕119号)

2.《财政部 稅務(wù)總局 科(kē)技(jì )部關于企業委托境外研究開發費用(yòng)稅前加計扣除有(yǒu)關政策問題的通知》(财稅〔2018〕64号)

 

五、研發費用(yòng)加計扣除政策會計核算與管理(lǐ)

【适用(yòng)主體(tǐ)】

除煙草(cǎo)制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地産(chǎn)業、租賃和商(shāng)務(wù)服務(wù)業、娛樂業等以外,其他(tā)行業企業均可(kě)享受。

【優惠内容】

1.企業應按照國(guó)家财務(wù)會計制度要求,對研發支出進行會計處理(lǐ);同時,對享受加計扣除的研發費用(yòng)按研發項目設置輔助賬,準确歸集核算當年可(kě)加計扣除的各項研發費用(yòng)實際發生額。企業在一個納稅年度内進行多(duō)項研發活動的,應按照不同研發項目分(fēn)别歸集可(kě)加計扣除的研發費用(yòng)。

2.企業應對研發費用(yòng)和生産(chǎn)經營費用(yòng)分(fēn)别核算,準确、合理(lǐ)歸集各項費用(yòng)支出,對劃分(fēn)不清的,不得實行加計扣除。

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